承接业务
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【业务探讨】合同涉税审核要点

编者的话：曾经做过一场讲座，叫《合同签订中的法财税审核》，多次强调公司财税要合规，纳税规划想到位，必须签好合同，财税人员要从被动处理财税的业务后端走向积极参与业务谈判的前端，如果合同签订不好，已经存在税务风险，想通过会计后期账务处理排除风险或操作所谓的纳税规划只能是做假，最多是套路做假。

 

价格条款

 

   1、税务风险点

  价格是确认收入或成本的依据，因此税务上关注价格的完整性（价外费用、视同销售行为）、价格的公允性、价格是否含税或代为支付的税金等。

   2、审核要点

  （1）合同的价格是否包含增值税以及其它税金，无论是否包含均应清晰表述价款和税款具体金额。

  （2）合同除明确价款外，是否包括其他款项，如代垫运费、代收款、包装费、甲方代付水电费等需予以关注。

  （3）价款或项目中是否包括价格优惠行为，如赠送、样品、免租期、无偿，折扣折让返点或服务是否与合同销售数量相关等。

  （4）价格是否与正常交易市价相符，股权定价是否低于企业净资产净值，是否有合理理由。

  （5）跨境合同、向个人支付款项的合同、总分包合同等是否有代扣流转税、预提所得税的义务，是否支付税后净额。

 

结算条款

 

    1、税务风险点

不同的结算方式、约定付款的时点等对应着不同纳税义务发生时间；甚至支付主体与合同不一致的，导致不能抵扣进项税或虚开发票风险。

2、审核要点

（1）合同是否明确了收付款的方式，是否包括了非现金结算支付的方式。

（2）赊销合同是否有明确的赊销时间段或者赊销的天数。

（3）分期收款的合同是否有明确的付款期和每次付款金额或者百分比。

（4）按进度付款的合同是否确定进度的方法。

（5）对于附带安装验收的货物和房屋是否明确了具体验收交付方法。

（6）合同约定的收付款主体是否与合同主体保持一致，尽量避免代收代付。

 

发票条款

 

1、税务风险点

无票或不合规发票不能税前扣除，折扣折让不在同一张发票的不能抵减销售额，红票不符合规定不能冲减收入。

2、审核要点

从采购方角度，关注让销售方提供增值税合规发票、以提供合规发票作为付款的前置条件，以及折扣折让的红票处理、不提供发票或未能提供合规发票的应承担的责任。

（1）合同是否明确了提供发票的类型、税率、时间。

（2）合同是否明确了在取得对方提供的发票以后才能支付款项（预付款除外）。

（3）折扣折让等是否明确了增值税红字发票的处理要点以及配合责任。

（4)合同是否明确不提供发票和票据不符合约定或规定的，由对方承担赔偿责任以及违约责任。

 （5）因采购方发票丢失是否明确了销售方配合责任。

 

税务责任条款

 

  （1）是否明确一方因税务调查，另一方有协助配合的义务，包含出口退税函调，税局对供应方的发函调查。

（2）是否明确因国家税收政策调整，造成本合同增加税费的（如出口报关商品的退税率变化等），由谁承担责任。

 

重大决策与交易的合同

 

该类合同需要事前单独进行财税评审，考虑交易合理商业目的、满足独立交易原则、是否享受税收优惠或递延纳税、纳税时间、纳税地点、交易形式和支付形式对企业纳税影响等。重大决策与交易是指企业除日常业务外的重要商业活动，包括重大投融资活动；重大并购、重组；重大资产处置；重大业务模式调整；薪酬制度设计；重大营销活动以及需要制定税务规划的重大事项。

   1、税务风险点

重大决策与交易合同往往与企业的战略规划相关，对企业产生重大而深远的影响。纳税作为重要考量点，涉税金额巨大，一旦发生，难以逆转或后期补救，因此合同签订前，在满足战略经营需要的前提下，需要专题做税务评审，寻找税务负担较轻的方案与路径。

   2、审核要点

由于业务复杂性，具体审核从纳税要素逐一分析，包括纳税人、征税对象和范围、税款计算、税收优惠、纳税时间与期限、纳税地点、征管状况识别涉税风险。

 

合同标的和税率

 

   1、税务风险点

    销售货物或劳务涉及不同税率的，是否属于混合销售或兼营。

   2、审核要点
（1）同一合同是否包括了销售和服务两项，是否单独列示金额；

（2）同一合同是否包括了适用不同税率的货物或服务，是否单独列示金额；

（3）合同标的是否属于销售自产并提供建筑业服务；

（4）合同签订时间是否准确、合同是否有执行的可能性；

（5）合同上所列明的商品的下一步销售方式（出口或内销）；

 

签约主体、履行地点

 

  （1）同一合同签约主体不同是否能改变纳税义务，尤其跨境合同是否能享受减免税。

  （2）合同履行地点是否涉及减免税、预缴税款。

涉税辅助信息

 

  （1）增加纳税人身份识别条款，明确对方是一般纳税人或小规模纳税人；增加分包商资质条款，明确分包商是否具备建筑业资质。

  （2）合同是否列示开票信息（公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号）以及一般人复印件、登记信息复印件、合同计税方法。

 

 

 

摘自微信公众号“税乐刘音”

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